注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　本文從法律、行業(yè)管理、事務(wù)所內(nèi)部管理等三方面，探討了通過(guò)提高職業(yè)道德水平，進(jìn)而達(dá)到有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)信譽(yù)的途徑。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量高低，主要由兩大因素決定：一是執(zhí)業(yè)技術(shù)水平，二是職業(yè)道德。分析國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)訴訟案例可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告被起訴的大多數(shù)原因是從業(yè)人員不遵守職業(yè)道德造成的。本文擬從職業(yè)道德角度淺議對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問(wèn)題。 
    
　　筆者認(rèn)為，有效地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，進(jìn)而達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制之目的，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手： 
　　
　　從法律上完善對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任 
　　
　　首先，應(yīng)進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，從法律上確立有限合伙制與無(wú)限合伙體制，做到執(zhí)業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任大致平衡，以高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)體制來(lái)制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人不遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的行為，“高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保質(zhì)量”與“高薪養(yǎng)廉”異曲同工。只有這樣，才能顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德力量，“紙老虎”變成“真老虎”，才能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人自覺(jué)遵守行業(yè)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)規(guī)范等準(zhǔn)則，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人處于無(wú)業(yè)務(wù)時(shí)愁業(yè)務(wù)、有業(yè)務(wù)時(shí)愁風(fēng)險(xiǎn)的境地，才能杜絕或避免諸如“瓊民源”、“鄭百文”等等案件發(fā)生。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所其法律責(zé)任大大小于其執(zhí)業(yè)責(zé)任，根本無(wú)法有效解決其職業(yè)道德問(wèn)題，自然也無(wú)法從根本上制止有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人不負(fù)責(zé)任的執(zhí)業(yè)行為；從法律上確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限合伙和無(wú)限合伙體制，是國(guó)家管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根本途徑。 
    
　　其次，應(yīng)從法律上完善對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。 
    
　　筆者建議我國(guó)立法和執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)溝通，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)，著重在體現(xiàn)專業(yè)性和具體可操作性方面進(jìn)行完善、修訂，使得頒布實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法規(guī)可操作性強(qiáng)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)法律責(zé)任具體、明確，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員對(duì)法律、法規(guī)明確的執(zhí)業(yè)責(zé)任看得見(jiàn)、摸得著；做到對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德而觸犯法律的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員依法處置，消除其僥幸逃脫法律制裁的心理，進(jìn)而達(dá)到利用法律手段確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與依法執(zhí)業(yè)之目的。 
    
　　從行業(yè)管理上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員職業(yè)道德的檢查，進(jìn)而達(dá)到監(jiān)管執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的 
    
　　中注協(xié)是全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)協(xié)會(huì)，是行業(yè)自律組織；負(fù)有依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益以及監(jiān)督、檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等職責(zé)。自脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已無(wú)行政主管部門(mén)，按照國(guó)際慣例，實(shí)行行業(yè)自律機(jī)制。1997年1月1日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全行業(yè)頒布施行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為。過(guò)去一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員違規(guī)執(zhí)業(yè)，明知故犯，究其原因之一在于行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)內(nèi)執(zhí)行職業(yè)道德基本準(zhǔn)則監(jiān)督不夠，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》熟視無(wú)睹，未嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德準(zhǔn)則。事實(shí)證明，近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與執(zhí)業(yè)信譽(yù)明顯提高，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的結(jié)果。通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)有力監(jiān)管，并對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員查處、曝光，有效地維護(hù)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的權(quán)威與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)，扭轉(zhuǎn)了過(guò)去一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員藐視行業(yè)職業(yè)道德的不良狀況。 
    
　　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理上建立確保執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則機(jī)制，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù) 
    
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員是執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》責(zé)任主體。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，還必須從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，強(qiáng)化從業(yè)人員自覺(jué)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的意識(shí)，才能從根本上解除因從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱而導(dǎo)致明知故犯造成的出具不真實(shí)業(yè)務(wù)報(bào)告的后患。從“瓊民源”等案例分析可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自執(zhí)業(yè)人員的明知故犯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人必須正視從業(yè)人員故意行為造成的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員違反職業(yè)道德、故意作假行為問(wèn)題，僅靠后續(xù)教育、對(duì)工作底稿三級(jí)復(fù)核等手段難以有效杜絕，還必須“連根拔掉”驅(qū)使從業(yè)人員違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)不獨(dú)立、底稿不真實(shí)、欺上瞞下、業(yè)務(wù)報(bào)告不真實(shí)的物質(zhì)利益問(wèn)題。 
　　
　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立從業(yè)人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤，貫徹按勞分配原則，將從業(yè)人員薪金收入與客戶是否支付業(yè)務(wù)費(fèi)用脫鉤；嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，做到執(zhí)業(yè)時(shí)獨(dú)立、客觀、公正，工作底稿如實(shí)反映執(zhí)業(yè)過(guò)程與問(wèn)題；鼓勵(lì)、支持從業(yè)人員拒絕委托人示意其作不實(shí)或不當(dāng)證明的行為，及時(shí)中止風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 
　　
　　總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員薪金收入與其有效工作量直接掛鉤機(jī)制，消除了從業(yè)人員薪金與其承辦業(yè)務(wù)收入直接掛鉤的弊端，不會(huì)引導(dǎo)從業(yè)人員為了增加個(gè)人收入而不顧職業(yè)道德、出具不實(shí)業(yè)務(wù)報(bào)告，可有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員自覺(jué)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，進(jìn)而避免由于違反職業(yè)道德造成的人為執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。